Учет услуг сотовой связи

Главная страница » Бухгалтерский учет » Учет услуг сотовой связи

Обратитесь за БЕСПЛАТНОЙ консультацией:

Loading…

В статье рассмотрены вопросы отражения в учете приобретения сотового телефона в телефонной компании и у частного лица, а также разъяснен порядок учета оплаты телефонной связи, авансовых платежей, залога и суммовых разниц.

Телефонные аппараты (в том числе сотовой и спутниковой связи) в зависимости от их стоимости принимаются на учет как объекты основных средств или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) с последующим погашением их стоимости путем начисления амортизации.

Расходы, связанные с потреблением услуг телефонной связи (абонентная плата, оплата дополнительных услуг связи и т. п.), независимо от вида телефонов (обычный телефон, радиотелефон и т. п.) включаются в себестоимость продукции.

Приобретение сотового телефона у телефонной компании

Если стоимость сотового телефона менее 100 МРОТ, его приобретение будет отражено в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачен сотовый телефон;

Дебет 12 Кредит 60 - оприходован телефонный аппарат как МБП;

Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС по приобретенному телефону;

Дебет 68 Кредит 19- зачтен НДС по приобретенному телефону;

Дебет 20 Кредит 13- начислен износ при вводе аппарата в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51- оплачено оформление телефонной компанией договора на предоставление услуг связи;

Дебет 20 Кредит 60- отнесены на себестоимость расходы по оформлению договора;

Дебет 19 Кредит 60- отражен НДС по расходам на оформление договора;

Дебет 76 Кредит 51- оплачено разрешение Госсвязьнадзора;

Дебет 20 Кредит 76 - отнесены на себестоимость расходы на получение разрешения;

Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС по расходам на получение разрешения;

Дебет 68 Кредит 19- списан НДС по расходам, связанным с оформлением договора и получением разрешения, в возмещение из бюджета.

Если стоимость сотового телефона превышает установленный лимит в 100 МРОТ, все расходы, связанные с его приобретением и регистрацией, подлежат отнесению на счет 08 "Капитальные вложения". После ввода телефона в эксплуатацию эти расходы списываются на счет 01 "Основные средства".

При оплате и оприходовании телефона в учете организации делаются записи:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены сотовый телефон и услуги по его подключению (на основании выставленных счетов);

Дебет 08 Кредит 60 - учтены расходы по приобретению телефона;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенному телефону;

Дебет 08 Кредит 60- учтены услуги по установке и подключению телефона;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по услугам, связанным с установкой и подключением телефона;

Дебет 01 Кредит 08 - включен в состав основных средств телефонный аппарат и списаны услуги по его установке (подключению);

Дебет 68 Кредит 19 - зачтен НДС по приобретенному телефону и услугам, связанным с его установкой и подключением.

Приобретение телефона у физического лица

При покупке сотового телефона у физического лица необходимо учитывать, что в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 No 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" суммы менее 1000 МРОТ, полученные физическим лицом в течение года от продажи имущества, налогообложению не подлежат. Однако это не освобождает организацию от обязанности не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных физическим лицам не по месту основной работы.

Если сотовый телефон был подарен организации частным лицом, он оценивается комиссией и в зависимости от его рыночной стоимости (с учетом износа на момент приемки-передачи) приходуется по дебету счета 01 или счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Амортизация в этом случае на него не начисляется (подп. 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 No 65н).

В случаях, когда гарантийный переходящий аванс, уплаченный телефонной компании, также был подарен организации физическим лицом, он отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Налогооблагаемая прибыль организации на сумму гарантийного аванса при этом не увеличивается (ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 No 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

При возврате аванса физическому лицу в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 60, 61 Кредит 76 - учтена сумма гарантийного аванса;

Дебет 76 Кредит 50- возвращен аванс физическому лицу, подарившему организации сотовый телефон.

Если в договоре купли-продажи (акте приемки-передачи) сотового телефона у физического лица нет упоминания ни о размере гарантийного взноса, ни о его возврате, то во избежание разногласий с налоговой инспекцией по вопросу удержания с этой суммы налога на прибыль организации необходимо иметь копию договора физического лица с телефонной компанией.

По нашему мнению, предпочтительнее составить дополнение к договору купли-продажи (акту приемки-передачи), в котором следует предусмотреть безвозмездную передачу физическим лицом гарантийного взноса. В этом случае организация имеет право учесть сумму взноса в составе прибыли, не подлежащей налогообложению.

В случае когда лицо, у которого был куплен сотовый телефон или которое подарило его организации, имеет задолженность за телефонные переговоры, организация, являясь правопреемником всех прав и обязанностей, вытекающих из первоначального договора, погашает эту задолженность с учетом уплаченного ранее базового аванса.

Если по договору между телефонной компанией и абонентом расчеты осуществляются в условных денежных единицах (долларах США, немецких марках и т. д.), возникающие суммовые разницы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Пример 1.Остаток предыдущего аванса, уплаченный организацией телефонной компании, составил 2000 рублей (100 долларов США по курсу 20 рублей за 1 доллар США).

В течение месяца организацией были перечислены авансы на общую сумму 10 500 рублей. К учету был принят счет телефонной компании на сумму 400 долларов США (курс на дату выставления счета составляет 22 рубля за 1 доллар США).

Остаток переходящего аванса составит 4400 рублей (200 долларов США по курсу 22 рубля за 1 доллар США).

При отражении операций по перечислению аванса и оплате счета в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 61 Кредит 51 - 10 500 рублей - перечислены авансы в течение месяца;

Дебет 19 Кредит 60 - 1467 рублей (400 USD # 22 руб/USD # 16,67%) - отражен НДС по отнесенным на себестоимость услугам;

Дебет 20 Кредит 60 - 7333 рубля ((400 USD # 22 руб/USD) - 1467 рублей) - отнесены на себестоимость затраты по услугам связи (на основании выставленного счета);

Дебет 60 Кредит 61 - 8800 рублей (400 USD # 22 руб/USD) - зачтен ранее перечисленный аванс;

Дебет 68 Кредит 19 - 1467 рублей - зачтен НДС по услугам телефонной компании;

Дебет 61 Кредит 80 - 700 рублей ((200 USD # 22 руб/USD) + 8800 - 2000 - 10 500) - отнесены суммовые разницы на финансовый результат.

В случае когда в соответствии с заключенным договором покупатель производит оплату услуг, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, в рублях, задолженность, ранее учтенная по кредиту счета 60, может быть меньше суммы оплаты в рублях, фактически перечисленной поставщику.

Разница между суммой НДС, учтенной при отражении затрат на счете 19 "Налог на добавленную" стоимость по приобретенным ценностям", и суммой налога, выделенной в платежном документе, списывается со счета 60 в дебет счета 19. Остающаяся на счете 60 суммовая разница подлежит списанию на счет 80. Таким образом, у покупателя принимается к зачету вся сумма налога, фактически уплаченная поставщику (письмо ГНИ по г. Москве от 19.03.99 No 12-14/7936).

Пример 2. Телефонной компанией был выставлен счет за телефонные переговоры на сумму 120 долларов США (в том числе НДС - 20 долларов США). Курс на дату выставления счета составил 20 рублей за 1 доллар США, а на дату оплаты счета - 25 рублей за 1 доллар США.

В бухгалтерском учете операции по оплате счета и списанию затрат отражаются проводками:

Дебет 20 Кредит 60

- 2000 рублей (100 USD # 20 руб/USD) - принят к учету счет, выставленный телефонной компанией;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 рублей (20 USD # 20 руб/USD) - отражен НДС по затратам, отнесенным на себестоимость;

Дебет 60 Кредит 51

- 3000 рублей (120 USD # 25 руб/USD) - оплачен счет телефонной компании (в том числе НДС - 500 руб.);

Дебет 19 Кредит 60

- 100 рублей (500 - 400) - учтена дополнительная сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 500 рублей - НДС списан к возмещению из бюджета;

Дебет 80 Кредит 60

- 500 рублей (3000 - (100 USD # 25 руб/USD)) - списана суммовая разница.

Если курс на момент оплаты счета понизится до 15 рублей за 1 доллар США, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 2000 рублей - принят к учету счет, выставленный телефонной компанией;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 рублей - отражен НДС по затратам, отнесенным на себестоимость;

Дебет 60 Кредит 51

- 1800 рублей (120 USD # 15 руб/USD) - оплачен счет телефонной компании (в том числе НДС - 300 рублей);

Дебет 19 Кредит 60

- 100 рублей (300 - 400) - сторнируется излишне учтенная сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 300 рублей - НДС списан в зачет из бюджета;

Дебет 60 Кредит 80

- 500 рублей - списаны суммовые разницы.

К услугам связи, включаемым в себестоимость продукции, можно отнести и затраты на оплату телефонных разговоров по сотовой связи. При списании данных расходов на себестоимость необходимо учитывать, что телефонные разговоры должны носить производственный характер.